Beskattning av ägare till fåmansföretag

För delägare som innehar kvalificerade andelar i fåmansföretag gäller att utdelning och kapitalvinst beskattas som dels inkomst av tjänst, dels som inkomst av kapital.

Med fåmansföretag avses ett företag (här, aktiebolag) där fyra eller färre delägare äger andelar med mer än 50 procent av rösterna i företaget. Delägare som är närstående räknas som en delägare. Vidare räknas delägare som själva eller genom någon närstående är eller under något av de fem föregående beskattningsåren varit verksamma i betydande omfattning som en delägare. Om en delägare har ett bestämmande inflytande över en stiftelse som äger andelar i företaget kan delägaren vid bedömningen om företaget är ett fåmansföretag i vissa situationer anses äga stiftelsens andelar. Vad ovan sagts innebär att företag med 100-tals delägare kan vara fåmansföretag.

En andel är kvalificerad om delägaren eller någon närstående under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren varit verksam i betydande omfattning i företaget, i ett fåmansföretag som ägs av företaget eller i ett annat fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verksamhet som något av ovan nämnda företag.

Om utomstående, direkt eller indirekt, 1) äger minst 30 procent av andelarna i det företag där delägaren eller någon närstående är eller har varit verksam i betydande omfattning och 2) har rätt till utdelning, ska delägarens andelar anses som kvalificerade bara om det föreligger särskilda skäl (den s.k. utomståenderegeln). Vi bedömningen ska förhållandena under beskattningsåret och de fem föregående beskattningsåren beaktas. Med utomstående avses, med undantag för några specifika situationer, alla som inte äger kvalificerade andelar i företaget eller i annat fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verksamhet. En person som indirekt äger andelar som skulle ha varit kvalificerade om de ägts direkt anses inte som utomstående.

Utdelning på kvalificerade andelar beskattas enligt följande.

1. Som inkomst av kapital – med 20 procent statlig inkomstskatt – på utdelning som inte överstiger ett s.k. gränsbelopp. Gränsbeloppet beräknas baserat på andelarnas omkostnadsbelopp och, om vissa villkor är uppfyllda, kontant lön i företaget (koncernen). Alternativt får gränsbeloppet bestämmas schablonmässigt. För beskattningsåret 2025 är schablonbeloppet 209.550 kr och fördelas med lika belopp på andelarna i företaget.

2. Som inkomst av tjänst – med ca 33 procent kommunal inkomstskatt och med ytterligare 20 procent statlig inkomstskatt (dvs. med sammanlagt ca 53 procent inkomstskatt) över brytpunkten för statligt inkomstskatt – på utdelning som överstiger gränsbeloppet. Ett s.k. takbelopp begränsar dock det belopp som beskattas inkomst av tjänst. Takbeloppet gäller för utdelning som den skattskyldige och närstående (som ingår i samma närståendekrets) tillsammans fått från företaget under beskattningsåret. För beskattningsåret 2025 är takbeloppet 7.254.000 kr.

3. Som inkomst av kapital – med 30 procent statlig inkomstskatt – på utdelning som överstiger summan av gränsbeloppet och takbeloppet.

Kapitalvinst beskattas på motsvarande sätt. Takbeloppet är dock för beskattningsåret 2025, 8.060.000 kr. Vidare gäller takbeloppet för samtliga avyttringar som den skattskyldige och närstående (som tillhör samma närståendekrets) gjort under avyttringsåret och de fem föregående beskattningsåren.

Skatteanalys Resumé: Beskattning av delägare i fåmansföretag 2025 innehåller en koncentrerad och överskådlig redogörelse för bestämmelser och rättspraxis. Flödesscheman och grafiska bilder underlättar förståelsen. Resumén innehåller även en koncentrerad redogörelse för utredningen ”Förenkla och förbättra!” (juni 2024) och promemorian ”Beskattning av viss avkastning från riskkapitalfonder” (januari 2025).

Resumén kan laddas ner som PDF via länken nedan. Pris 495 kr (inkl. moms)