En person som på grund av sin tjänst förvärvar ett värdepapper på förmånliga villkor beskattas för förmånen i inkomstslaget tjänst (dvs. som för lön) med ca 33 procent kommunal inkomstskatt och med ytterligare 20 procent statlig inkomstskatt (dvs. med sammanlagt ca 53 procent inkomstskatt) över brytpunkten för statlig inkomstskatt. Beskattningen sker det år då förvärvet sker.

För den som utger förmånen föreligger skyldighet att betala arbetsgivaravgifter med ca 32 procent. Om den som utger förmånen är hemmahörande i utlandet och om förmånen har sin grund i anställning i Sverige hos någon annan är den som utger förmånen är dock den hos vilken den som erhåller förmånen är eller har varit anställd i Sverige skyldig att betala arbetsgivaravgifter.

Med värdepapper avses vanligen aktier, konvertibler, teckningsoptioner, köpoptioner och syntetiska optioner.

Det bör noteras att vissa villkor i samband med ett förvärv kan medföra att det som förvävet avser, i inkomstskattehänseende, inte betraktas som ett värdepapper eller, om det betraktas som ett värdepapper, att det inte anses förvärvat. Vad nu sagts resulterar ofta i att avkastning eller vinst betraktas som lön. Avkastning eller vinst kan även på andra grunder komma att betraktas som lön. En bra utgångspunkt är därför ofta att utforma incitamentsstrukturen i enlighet med vad som tidigare godkänts i rättspraxis. Eller, om så inte sker, överväga ett förhandsbesked från Skatterättsnämnden.

Med personaloptioner avses en rätt – som inte är ett värdepapper – att i framtiden förvärva värdepapper till ett i förväg bestämt pris eller i övrigt på förmånliga villkor.

En person som på grund av sin tjänst förvärvar en personaloption beskattas för förmånen i inkomstslaget tjänst (dvs. som för lön) det beskattningsår som personaloptionen utnyttjas eller överlåts. Det belopp som beskattas motsvarar skillnaden mellan det förvärvade värdepapprets marknadsvärde och den ersättning som optionsinnehavaren betalar i samband med förvärvet. 

Om en person, som på grund av sin tjänst förvärvar en personaloption, har betalat en ersättning för optionen medges avdrag för belopp motsvarande betalningen i samband med att förmånen beskattas. Avdraget får dock inte överstiga förmånens värde. Om personaloptionen inte utnyttjas medges avdrag för nämnda betalning det första beskattningsår då personaloptionen inte längre kan utnyttjas (dvs. när personaloptionen har förfallit). Avdraget medges i inkomstslaget tjänst.

Beträffande arbetsgivaravgifter gäller att förmån av personaloption anses utgiven av den i vars tjänst personaloptionen förvärvades. Det innebär att det är den arbets- eller uppdragsgivare i vars tjänst förmånen erhölls som är skyldig att betala arbetsgivaravgifter.

Skyldigheten att betala inkomstskatt och arbetsgivaravgifter framgår sammanfattningsvis av bilden nedan.

Om vissa villkor är uppfyllda beskattas inte optionsinnehavaren när han/hon utnyttjar personaloptionen utan först när det, med stöd av personaloptionen, förvärvade värdepappret avyttras. En sådan skattegynnad personaloption benämns kvalificerad personaloption (eller förkortat, KPO).

Om personaloptionen är kvalificerad uppkommer heller ingen skyldighet för den i vars tjänst personaloptionen förvärvades att betala arbetsgivaravgifter.

Bestämmelserna, som är fördelaktiga, omfattar anställda, styrelseledamöter och styrelsesuppleanter i mindre företag vars verksamhet inte bedrivits i mer än tio år. Det är dock många villkor som ska vara uppfyllda för att personaloptionerna ska vara skattegynnade.

Skyldigheten att betala inkomstskatt och arbetsgivaravgifter jämfört med ”vanliga” personaloptioner framgår av bilden nedan.

Skatteanalys Resumé: Kvalificerade (skattegynnade) personaloptioner innehåller en koncentrerad och överskådlig redogörelse för bestämmelser och rättspraxis. Redogörelsen avser de bestämmelser som gäller för personaloptioner som förvärvats/förvärvas efter den 31 december 2021.

Resumén kan laddas ner som PDF via länken nedan. Pris: 495 kr (inkl. moms)